众所周知银行票据在支付结算中扮演了非常重要的角色，一方面通过部分保证金解决了企业资金流的周转难题，大部分银行票据的期限为3个月，6个月，在市场环境下，另一方面能通过票据结算，拓宽销售和采购的谈判空间，毕竟现在疲软的经济环境下，单纯使用信用账期的风险会更大，而且随着时代的发展，现在票据全部采用电子形式，基本无需考虑真伪或者内容要件是否满足，的那么我们来谈谈票据的常规几类特殊业务操作和会计处理。
一、目前市面上的承兑汇票大体分为三类，银行承兑汇票，由银行机构承兑，风险最小；商业承兑汇票，风险最高，特别是近年来如恒大暴雷，导致商票的承兑难，贴现利率高，甚至有的30%手续费都无人愿意贴，流通难；还有一种财务公司承兑的汇票，风险居中，此类票据由中石油、电力公司财务公司出票和承兑，同样也可以贴现，这种也可以收。
二、最近二年发生了一个特别的现象，就是贴现利率和1年期理财收益倒挂，所以市场上很多集团公司会当天开出银行承兑汇票，当天进行贴现进行套利，循环滚动，收益可观的即开即贴业务。那么可能有的人问为什么可以这样操作，原理其实很简单，企业存一笔1年期的结构型理财，假设到期收益4.5%，本金1000万，那么企业会将理财本息合计1045万元质押给银行开出银承1045万，支付给关联公司，关联公司马上会进行贴现，假设贴现率是3.8%，如此一来，企业获得了1005万元的现金，类似的业务循环操作，积少成多，套取利差。那么银行为什么会牺牲这部分利差给企业呢，它们那么精明，对于银行来说，首先他可以向央行进行再贴现，贴现率假设在2.5%左右，银行自身是不亏的，其次银行的1年期理财存款1000万元，改善了银行的报表指标，央妈给银行的贷款也是有考核的，指标改善后，银行能有更多的额度进行放贷，这样一来此类业务就突然火爆起来了。
三、这里讨论应收票据的会计处理，经常研究上市公司财报的，会知道“已背书未到期的银行汇票”，“已贴现未到期的银行汇票”，根据新的金融工具准则，为什么会单独披露这两个数据，因为根据票据法的规定，票据是附加追索权的，从承兑人一直到前手再到出票人，只要票据未到期，这种义务会一直存在，所以在期末并不能终止确认应收票据，而应当确认一项短期负债，视同融资处理。还有一个科目叫“应收款项融资”，顾名思义就是企业如果根据历史经验来看，所收取的票据几乎都是拿来贴现或者背书转让的，不以到期承兑为目的，这时候在会计报表的列报上要放入“应收款项融资”，计量是以公允价值计量变动计入其他综合收益的，应收账款保理融资同样也是如此。
四、总结：仅仅一项国内票据业务诞生了很多业务形态，还有保函、信用证等等，笔者希望企业在未来的发展中，综合风险系数、变现能力、财务成本等选择最适合自身的结算方式，将资金的价值予以最大化，下期我们一起探讨利率和外汇的有关话题。
